Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей - левой (актив) и правой (пассив). В активе баланса показано имущество организации, используемое в процессе производства, в пассиве - источники формирования этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Величина этого итога называется валютой баланса.
Чтобы составить баланс нужно перенести в таблицу остатки (сальдо) по счетам из оборотно-сальдовой ведомости. Остатки переносятся по определенным правилам, поэтому в теории бухгалтерского учета говорится о "балансовом обобщении".
Балансовое обобщение предполагает:
- двойственный характер отражения объектов - как с точки зрения состава имущества, так и с точки зрения источников его происхождения;
- синтетический, обобщенный характер представления информации как целостной системы обобщенных данных;
.
О "двойственном характере отражения объектов" как прямом следствии двойной записи выше уже неоднократно говорилось. А "синтетический и обобщенный" характер представления информации достигается определенной группировкой показателей в таблице и правилами переноса остатков по счетам из оборотно-сальдовой ведомости в баланс.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи группируются по экономическому содержанию в разделы. Основной признак группировки статей - сроки обращения активов (погашения обязательств). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Активы в балансе располагаются по степени их ликвидности в порядке возрастания ликвидности, а обязательства в пассиве сгруппированы по срокам возврата и располагаются в порядке убывания сроков возврата.
Ликвидностью актива называется величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на 4 группы:
- А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финвложения и др.);
- А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);
- А2 - быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);
- А1 - наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);
Поэтому сверху в активе баланса расположен раздел 1 "Внеоборотные активы", а за ним раздел 2 "Оборотные активы". В разделе 2 статьи располагаются следующим образом: Запасы - НДС по приобретенным ценностям - Краткосрочная дебиторская задолженность - Краткосрочные финвложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы. Таким образом, общее расположение активов по возрастанию ликвидности нарушается статьей "Прочие оборотные активы" из-за некоторой неясности ее содержания.
В свою очередь пассивы подразделяются на 4 группы по степени срочности оплаты (погашения):
- П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал, включая нераспределенную прибыль и резервы) - это собственные источники, из возвращать не нужно. Постоянные пассивы сгруппированы в верху пассива баланса в разделе III "Капитал и резервы";
- П3 - долгосрочные обязательства (со сроком погашения более 12 мес.) - в основном расположены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Для целей анализа к долгосрочным пассивам относят также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, которые тем не менее расположены в разделе V баланса;
- П2 - краткосрочные обязательства (со сроком погашения от 3 мес. до года - займы и кредиты, );
- П1 - наиболее срочные обязательства (подлежат погашению в срок менее 3 мес. - краткосрочная кредиторская задолженность).
Пассивы последних двух групп располагаются в разделе V "Краткосрочные обязательства".
Далее, согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации",
- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (п.35 ПБУ 4/99);
- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34).
Регулирующие величины (счета) - это такие счета как 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 42 "Торговая наценка". Т.е. в балансе показывают не первоначальную стоимость основных средств, а остаточную стоимость (сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02) и т.п.
Баланс составляется на определенную отчетную дату. В соответствии с п.48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Тем не менее обычно отчетность (и баланс в том числе) составляется на конец квартала.
Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.
Изменяет ли начисление амортизации по производственным основным средствам в эксплуатации валюту баланса?
- не изменяет
- изменяет
- зависит от метода начисления амортизации;
Какие из перечисленных статей пассивов относятся к постоянным?
- собственный капитал и приравненные к нему средства;
- расчеты с кредиторами;
- долгосрочные кредиты и займы;
Какие статьи баланса характеризуют стоимость имущества организации?
