Основные средства выбывают из организации в случаях: списания по причине непригодности к дальнейшему использованию продажи на сторону безвозмездной передачи передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации сдачи имущества в аренду, лизинг реализации по договорам мены и т.д. Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В "Выбытие основных средств".
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов
№ Содержание операции Дебет Кредит 1. Списание основного средства за непригодностью 1.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01 1.2. Списание амортизации 02 01-В 1.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В 2. Продажа имущества 2.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01 2.2. Списание амортизации 02 01-В 2.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В 2.4. Получена выручка от продажи 62 91 2.5. Учтен НДС от продажи 91 68 3. Безвозмездная передача имущества 3.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01 3.2. Списание амортизации 02 01-В 3.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В 3.4. Списание расходов, связанных с передачей 91 10,70,69... 3.5. Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта 91 68 4. Передача в счет вклада в уставный капитал 4.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01 4.2. Списание амортизации 02 01-В 4.3. Передача в счет вклада в уставный капитал 58 01-В 5. Списана сумма дооценки (при ее наличии) 83 84 Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.
Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом.
Содержание операций Дебет Кредит Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств 01-В 01-1 Списана соответствующая часть начисленной амортизации 02 01-B Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств 91-2 01-B
После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
