Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей
В соответствии с требованием осмотрительности в случаях, когда рыночная (продажная) цена материальных ценностей отпускается ниже покупной себестоимости организация создает резерв под обесценение. Как только рыночная стоимость увеличивается, резерв восстанавливается. Резерв также восстанавливается по мере списания материальных ценностей, а также в конце года, если в течении года резерв не был использован полностью.
При этом резерв имеет исключительно оценочный характер и служит для уточнения бухгалтерской отчетности.
Образование резерва отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Восстанавливание резерва производится обратной проводкой: Дт 14 Кт 91.
Организация выбирает в учетной политике метод формирования резервов:
индивидуальный (создается по каждой единице МПЗ, принятой к учету), групповой (создается по отдельным видам или группам запасов). Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство: Дт 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кт 68.
В отчетном периоде, когда созданный резерв восстановливается и организация признает постоянную разницу (налоговый актив): Дт 68, Кт 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
