Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета.
Вернемся к примеру 1. Предположим, что начальный остаток по счету 51 "Расчетный счет" составляет 10000 руб. Т.е. на расчетном счете организация имела эту сумму, полученную за счет оплаты учредителями уставного капитала. Обороты по счетам можно "собрать" и наглядно представить в оборотно-сальдовой ведомости: Счет
Сальдо на начало
Обороты
Сальдо на конец Дебет
Кредит
По дебету
По кредиту
Дебет
Кредит 10
-
-
1200
1000
200
- 20
-
-
3000
2500
500
- 43
-
-
2500
-
2500
- 50
-
-
3000
1740
1260
- 51
10000
-
-
4000
6000
- 60
-
-
1000
1200
-
200 68
-
-
-
260
-
260 70
-
-
2000
2000
-
- 80
-
10000
-
-
-
10000 Итого
10000
10000
12700
12700
10460
10460
Пояснение: запись по счету 80 "Уставный капитал" (проводка Д 75 - К 80, затем в момент оплаты долей или акций Д 75 - К 51) производится в момент регистрации организации на сумму размера уставного капитала, отраженной в Уставе. В примере предполагается, что УК равен 10000 руб. и оплачен полностью.
Очевидные следствия метода двойной записи: сумма остатков (сальдо счетов) по дебету всегда, в любой момент времени, равна сумме остатков по кредиту. Суммарные обороты по дебету всех счетов всегда равны суммарным оборотам по кредиту счетов.
Поэтому если одни счета имеют дебетовое сальдо, другие счета обязательно будут иметь кредитовое сальдо. Счета, которые могут иметь только дебетовое сальдо, называются активными. Примеры активных счетов - счета 10, 20, 50, 51. Очевидно, что из кассы нельзя взять больше денег, чем в ней есть. Точно также нельзя израсходовать материалов больше, чем поступило на склад.
Счета, которые могут иметь только кредитовое сальдо, называются пассивными. Примеры пассивных счетов - счета 70 и 80. Классификация счетов на активные и пассивные может использоваться для проверки правильности отражения операций в учете. Многие бухгалтерские программы выделяют дебетовые остатки пассивных счетов или кредитовые остатки активных счетов красным цветом, что является сигналом об ошибках учета.
Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.
Чему должно соответствовать сальдо по счету 80 "Уставный капитал":
- размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации;
- размеру УК, фактически оплаченного учредителями (участниками);
- взносам учредителей (участников), поступившим на расчетный счет (в кассу) организации.
7. Доходы и расходы
Понятия доходов и расходов определены соответственно в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Так, согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.При этом считается, что увеличение экономических выгод организации, происходит в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Не признаются доходами поступления от покупателей сумм НДС, поступления в форме авансов или предоплат, задатка, залога, поступления активов, не связанные с переходом права собственности на них (например, от комитента), а также в погашение предоставленного контрагенту займа.
Расходами (п.2 ПБУ 10/99)признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.
Доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - п.6 ПБУ 1/98). При этом доходы и расходы имеют место в периоде, когда выполняются условия их признания (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99). Основным из этих условий признания является возникновение права на получение дохода - для доходов или возникновение обязательства осуществить расход - для расходов, а не фактическое получение или выбытие активов..
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на
доходы от обычных видов деятельности и
прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы).
Совершенно аналогично доходам, расходы организации подразделяются на
расходы по обычным видам деятельности и
прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).
К обычным видам деятельности как правило, относят виды деятельности, которые организация осуществляет на постоянной основе и каждый из которых обеспечивает не менее 5% от общего дохода. Впрочем, для классификации доходов и расходов как доходов (расходов) от обычных видов деятельности, организация может использовать иной показатель. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой.
Доходы от обычных видов деятельности учитывают по кредиту счета 90 "Продажи" на субсчете 90.1 "Выручка". Расходы по обычным видам деятельности списывают с кредита счетов учета расходов в дебет счета 90 (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") или в дебет иного субсчета счета 90 - в зависимости от постановки учета расходов.
В составе операционных доходов учитывают доходы от операций, не связанных с продажей активов, например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по предоставленным займам, а также операций по реализации имущества, например, продаже ценных бумаг, излишков материалов, разовые продажи товаров и т.п. Эти операции организация или осуществляет не систематически, или не имеет от них достаточного дохода, чтобы считать такие доходы от операций доходами по обычным видам деятельности.
В составе операционных расходов учитываются расходы, связанные с извлечением операционных доходов, а также проценты по полученным займам и кредитам.
Как внереализационные доходы учитывают полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездно полученные активы, курсовые разницы, списанные суммы кредиторской задолженности и т.п. Также в составе внереализационных расходов учитывают уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные возмещения убытков, списанные суммы дебиторской задолженности, отрицательные курсовые разницы и т.п. расходы.
Операционные и внереализационные доходы (прочие поступления по ПБУ 9/99) учитывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91.1 "Прочие доходы". Операционные и внереализационные расходы учитываются по дебету счета 91 (субсчет 91.2 "Прочие расходы").
К чрезвычайными доходам (расходам) относят поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В составе чрезвычайных доходов отражают: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражают понесенные вследствие перечисленных чрезвычайных обстоятельств расходы. Чрезвычайные доходы и расходы учитывают на счете 99 "Прибыли и убытки".
Изложенные нормы ПБУ 9/99 и 10/99 определяют самые общие правила учета и признания доходов и расходов. Из этих правил возможны исключения - для субъектов малого предпринимательства (СМП). Приказом Минфина РФ № 64н от 21.12.98 утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с п.20 Типовых рекомендаций, малые предприятия (МП) могут принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метода учета. В этом случае затраты (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на сч.20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. В свою очередь факт реализации отражается в учете только в момент поступления денежных средств или погашения задолженности покупателя иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.).
Согласно ст.3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", под СМП понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
в промышленности - 100 человек;
в строительстве - 100 человек;
на транспорте - 100 человек;
в сельском хозяйстве - 60 человек;
в научно-технической сфере - 60 человек;
в оптовой торговле - 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету:
- В сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности
- В сумме поступивших денежных средств
- В сумме дебиторской задолженности.
Организация не планирует получение доходов от обычных видов деятельности (в отчетном году и в будущих периодах), отсутствуют заключенные в рамках обычной деятельности хозяйственные договоры. В дебет какого счета подлежат списанию управленческие расходы отчетного года:
- 90
- 91
- 99
Какие поступления в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации:
- Доходы от предоставления за плату во временное пользование активов
- Предварительные оплаты, авансы
- Выручка от продажи товаров.
К доходам от обычных видов деятельности относят:
- Поступления от продажи материалов
- Курсовые разницы
- Суммы дооценки активов
- Выручку от продажи продукции (товаров).
Штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются в учете в том отчетном периоде, когда :
- имел место факт нарушения договорных обязательств;
- суммы штрафных санкций поступили на расчетный счет или в кассу организации;
- когда суммы санкций признаны должником или присуждены судом к взысканию.
Имеют ли право субъекты малого предпринимательства не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:
- не имеют;
- имеют, в т.ч. в случае неприменения упрощенной системы бухгалтерского учета;
- имеют только в случае применения кассового метода учета доходов и расходов.
