МСФО 38 "Нематериальные активы" и ПБУ 14/2000 "Нематериальные активы"
Вопросам учета и отражения в отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 "Нематериальные активы", согласно которому, нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.
В России учету нематериальных активов посвящено ПБУ 14/2000 "Нематериальные активы".
В МСФО нематериальный актив признается, когда есть уверенность в будущих экономических выгодах от его использования и его стоимость может быть надежно оценена. Согласно ПБУ 14/2000 одним из условий признания нематериального актива является наличие документов, подтверждающих его существование. Основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в том, что ПБУ требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а МСФО - его подконтрольности организации.
Перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российским стандартом отличается от такового в МСФО. В России в него попадают: исключительные права на интеллектуальную собственность; приобретенная деловая репутация; организационные расходы, признанные в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, в составе нематериальных активов в российском учете помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", которые в МСФО относятся к расходам периода.
В МСФО если нематериальный объект не отвечает определению и критериям признания, то затраты признаются в качестве расходов по мере их возникновения.
Нематериальные активы Расходы периода Торговые марки Фирменные наименования Программное обеспечение Лицензии и франшизы Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию Рецепты, формулы, проекты и макеты Маркетинговые исследования Организационные расходы Стоимость научно-исследовательских работ Стоимость опытно-конструкторских работ, не принесших положительного результата Затраты на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых Согласно МСФО первоначально нематериальный актив оценивается по себестоимости, которая включает покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и любые прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации.
МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов, кроме случаев, когда есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив. Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны включаться в балансовую стоимость актива.
После первоначального признания, в дальнейшем нематериальный актив подлежит учету одним из следующих методов: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости. МСФО 38 подразделяет нематериальные активы на две группы: с конечным и с неопределенным сроком полезного использования.
Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию.
Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов".
