Существует немало способов обучения бухгалтерскому учету. Один из них - погружение в систему бухгалтерской информации, взгляд на предприятие с точки зрения бухгалтера. Представим, что перед нами только что зарегистрированная фирма - ООО - Общество с ограниченной ответственностью. В качестве уставного капитала учредитель решил внести минимально возможный, равный, в соответствии с Федеральным Законом от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", 100 МРОТ (Минимальный Размер Оплаты Труда). Уже много лет размер МРОТ, принимаемый для целей, не связанных с регулированием оплаты труда, равен 100 рублей. Для справки, текущий (по состоянию на 1 января 2009 года) размер МРОТ для целей регулирования оплаты труда, равняется 4330 рублей. Начало существования организации Итак, уставный капитал нашего ООО "Разработчик" равняется 10000 рублей, этот уставный капитал учредитель внес на расчетный счет фирмы. Давайте взглянем на бухгалтерский баланс общества сразу после регистрации и внесения учредителем средств на расчетный счет. Он будет выглядеть так, как показано в таблице 1.1. Таблица 1.1. Баланс ООО "Разработчик" Актив (имущество) Пассив (источники образования имущества) Код Сумма Код Сумма Денежные средства на расчетном счете (260) 10 Уставный капитал (410) 10 Баланс (300) 10 Баланс (700) 10 Обратите внимание на то, что строки баланса имеют определенные коды. Стандартную форму баланса можно найти в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Мы не случайно начали разговор об учете именно с баланса. Можно сказать, что учет начинается и заканчивается балансом. Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской отчетности. Баланс дает моментальный "снимок" состояния организации на дату составления отчетности. Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) - автор балансовой теории - дает такое определение баланса: "Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент". Это определение актуально и сегодня. Фактически, весь бухгалтерский учет, который ведется в организации, находит отражение в балансе и в других формах отчетности. С использованием средств автоматизации бухгалтерского учета можно составлять баланс всегда, когда это может понадобиться, без особенного труда. Конечно, никто не будет составлять баланс после каждой хозяйственной операции, как это делаем мы, в нашем примере, однако. MNSGROUP 2010 О чем говорит нам баланс из табл. 1.1? Он говорит нам о том, что ООО "Разработчик" имеет 10000 рублей на расчетном счете. Заметьте, что в балансе мы указываем данные в тысячах рублей. А откуда взялись эти деньги? Они были внесены учредителем фирмы в качестве уставного капитала. Откуда эти деньги взялись у учредителя, нас не интересует - имущество и обязательства организации отделены от имущества и обязательств учредителя. На данный момент наш баланс выглядит очень просто, но уже сейчас позвольте обратить ваше внимание на то, что по строкам 300 и 700 должны отображаться одни и те же суммы. По строке 300 мы отражаем сумму всех активов, по строке 700 - сумму всех пассивов. Если при составлении баланса вы обнаружите, что эти суммы не идентичны - это говорит о том, что баланс "не сходится" - надо искать ошибку. Покупка материалов Наше ООО продолжает развиваться. Учредитель решил купить офисной бумаги, которая стоит 2000 рублей. Он вполне может это сделать - ведь денег на счету для этого хватит. Итак, покупаем бумагу за 2000 рублей. В таблице 1.2 вы можете видеть состояние баланса после этой операции. Таблица 1.2. Баланс ООО "Разработчик" Актив (имущество) Пассив (источники образования имущества) Код Сумма Код Сумма Запасы, товары для перепродажи (210) 2 Уставный капитал (410) 10 Денежные средства на расчетном счете (260) 8 Баланс (300) 10 Баланс (700) 10 Как видите, теперь в балансе появилась новая строка - Запасы. Очевидно, бумагу наш предприниматель собирается использовать в производственных целях, например, печатать на ней визитные карточки или объявления, или заниматься ее дальнейшей перепродажей. Скажем, он купил ее на оптовой базе и намеревается продавать в розницу. Покупка была оплачена с расчетного счета - сумма по графе баланса 260 уменьшилась и стала равняться 8000 рублей. А в графе 210 (которая по умолчанию равнялась 0) мы теперь видим 2000 рублей, которые и отражают покупку бумаги. Предприятие продолжает развиваться. Владелец решил приобрести компьютер и оргтехнику, которые стоят 70000 рублей. Он, зная финансовое состояние своего предприятия, понимает, что у предприятия просто нет денег на такую дорогую, но жизненно необходимую покупку. Поэтому предприниматель решает взять кредит. Берем кредит Предприниматель решил взять кредит размером 120000 рублей. Для покупки техники ему нужна меньшая сумма, но он решил взять больше денег, чем нужно сейчас - ведь в будущем ему могут понадобиться и другие покупки, а предприятие пока не располагает нужными ресурсами. Фактически, оно ещё пока не работает, не зарабатывает. MNSGROUP 2010 Предприниматель думает, что сможет погасить кредит за 8 месяцев - именно на этот срок он берет кредит размером 120000 рублей в банке. Деньги поступают на расчетный счет организации. Давайте посмотрим на изменения, которые претерпел баланс после выполнения этой операции (табл. 1.3). Таблица 1.3. Баланс ООО "Разработчик" Актив (имущество) Пассив (источники образования имущества) Код Сумма Код Сумма Запасы, товары для перепродажи (210) 2 Уставный капитал (410) 10 Денежные средства на расчетном счете (260) 128 Краткосрочные займы и кредиты (610) 120 Баланс (300) 130 Баланс (700) 130 Проанализируем новый баланс. На расчетный счет поступили деньги - 120000 рублей. Эти деньги дал нам банк в качестве краткосрочного кредита - задолженность перед банком отражена по строке баланса 610 - краткосрочные кредиты и займы. Валюта баланса (строки 300 и 700) теперь равна 130000 рублей. Снова баланс дает нам ответ о том, чем располагает организация и откуда это все взялось. Вспомним - мы брали кредит для того, чтобы купить компьютер и оргтехнику - сейчас займемся покупкой. Покупаем компьютер Напомним, что мы хотели купить компьютер и оргтехнику на 70000 рублей. Помните, выше мы покупали бумагу? Операция покупки техники отразится на балансе почти так же. Главная разница здесь в том, что техника будет отражена по другой статье. В таблице 1.4 вы можете видеть баланс ООО "Разработчик" после приобретения техники. Таблица 1.4. Баланс ООО "Разработчик" Актив (имущество) Пассив (источники образования имущества) Код Сумма Код Сумма Основные средства (120) 70 Уставный капитал (410) 10 Запасы, товары для перепродажи (210) 2 Краткосрочные займы и кредиты (610) 120 Денежные средства на расчетном счете (260) 58 Баланс (300) 130 Баланс (700) 130 В балансе появилась новая строка - Основные средства. Именно сюда попала сумма покупки. Оплата была произведена с расчетного счета, поэтому он уменьшился. После всех покупок предприятие начинает работу. Цены на бумагу поднимаются и предприниматель видит, что та бумага, которую он купил за 2000 рублей, теперь стоит 4000. Он решает продать половину запасов бумаги. MNSGROUP 2010 Продаем товары Итак, мы продаем бумагу, которая раньше стоила 1000 рублей, за 2000 рублей. Деньги начисляются на расчетный счет. Несложно подсчитать, что если мы уберем из графы баланса 210 бумагу в размере 1000 рублей и запишем на расчетный счет 2000 рублей, актив баланса составит 131 тысячу рублей, а пассив - все те же 130 тысяч. Что же делать с еще одной тысячей рублей, которую мы получили за бумагу? Для начала постараемся понять, что же это такое. Мы покупали товары за 1000 рублей, а продали за 2000. Это значит, что мы не только вернули вложенную тысячу, но и получили тысячу рублей прибыли. В пассиве баланса есть специальная строка, которая используется для хранения информации о прибылях и убытках. Конечно, в реальном учете все немного сложнее - мы не можем продать товары и тут же записать сумму превышения их себестоимости над продажной ценой в прибыль. Но в нашем учебном примере все будет именно так. В табл. 1.5 вы можете видеть измененный баланс предприятия. Таблица 1.5. Баланс ООО "Разработчик" Актив (имущество) Пассив (источники образования имущества) Код Сумма Код Сумма Основные средства (120) 70 Уставный капитал (410) 10 Запасы, товары для перепродажи (210) 1 Нераспределенная прибыль (470) 1 Денежные средства на расчетном счете (260) 60 Краткосрочные займы и кредиты (610) 120 Баланс (300) 131 Баланс (700) 131 В данной ситуации появление 1000 рублей в строке баланса 470, означает, что источником образования "лишней" тысячи рублей на расчетном счете является прибыль. Если сейчас проанализировать баланс, можно сделать следующие выводы. Организация имеет 60000 рублей на расчетном счете, на 1000 рублей материалов, на 70000 основных средств. Размер уставного капитала составляет 10000 рублей, размер краткосрочных кредитов - 120000 рублей, прибыль составляет 1000 рублей. Предположим, наш предприниматель решил, что ему можно потратить часть имеющихся денег на погашение части кредита. Погашение части кредита Для того чтобы погасить часть кредита, нам понадобятся денежные средства, которые мы внесем в счет погашения. Количество денежных средств на расчетном счете уменьшится, но уменьшится и задолженность. Предположим, наш предприниматель решил погасить часть кредита в размере 40000. Рассмотрим баланс организации после этого действия (таблица 1.6). Таблица 1.6. Баланс ООО "Разработчик" Актив (имущество) Пассив (источники образования имущества) Код Сумма Код Сумма Основные средства (120) 70 Уставный капитал (410) 10 MNSGROUP 2010 Запасы, товары для перепродажи (210) 1 Нераспределенная прибыль (470) 1 Денежные средства на расчетном счете (260) 20 Краткосрочные займы и кредиты (610) 80 Баланс (300) 91 Баланс (700) 91 Обратите внимание на то, что уменьшилось количество денежных средств (строка 260), уменьшилась задолженность по кредиту (строка 610), валюта баланса так же уменьшилась - теперь она составляет 91000 рублей. Подведем итоги нашего учебного эксперимента. Бухгалтерский баланс - это моментальный "снимок" состояния предприятия на определенную дату. Бухгалтерский баланс - это одна из форм отчетности организации. Баланс составляется в тысячах рублей. В активе баланса находят отражения сведения об имуществе организации, а в пассиве - сведения об источниках образования имущества. Теперь пришло время поговорить о важнейшем механизме учета - двойной записи.
